1. Особливості оподаткування страховими внесками виплат за авторським договором
2. Формула розрахунку бази для обчислення страхових внесків по працівнику
3. Види оподатковуваних виплат
4. Особливості оподаткування виплат у натуральній формі

Об'єкт оподаткування внесками залежить від категорії платників. Про це сказано в статті 420 НК РФ. Фірми та підприємці - роботодавці, тобто ті, хто залучає працівників за наймом, повинні платити внески з сум виплат та винагород фізичним укладається з ними договорами.

Фізичні особи можуть бути прийняті на роботу в організацію або до ІП за такими видами договорів:

• за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (наприклад, договір підряду, возмездного надання послуг і ін.);
• за договорами авторського замовлення;
• за договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва;
• за видавничими ліцензійними договорами;
• за ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, искусства.

Виплати, які виробляють фірми і підприємці іноземним громадянам, які постійно чи тимчасово проживають на території Росії, також визнаються об'єктами оподаткування страховими внесками.

Читайте також «Страхові внески у 2017 році: що нового?»

Тимчасово проживає - це іноземний громадянин, який має дозвіл на тимчасове проживання, виданий МВС Росії. Постійно проживає - це іноземний громадянин, який має документ «вид на проживання».

Зверніть увагу

Чи не обкладають страховими внесками винагороди, що виплачуються громадянам за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також передача майна (майнових прав) в користування.

Громадянин, який не має статусу підприємця та виплачує винагороду іншим громадянам, обчислює і сплачує страхові внески:

• за трудовими договорами;
• за цивільно-правовими договорами, предметом яких є надання послуг, виконання робіт.

Якщо цивільно-правовим договором між фірмою і громадянином передбачена передача права власності або майнових прав, укладені договори на передачу користування майном (майновими правами), то виплати за таким договором не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Прикладами таких договорів можуть бути договори куп-ли-продажу, міни, дарування, позики, оренди.

А. І. Іванов, який працює за трудовим договором у ТОВ «Пасив», отримав від фірми безвідсоткову позику.
За договором позики компанія передала співробітнику гроші, які є майном (ст. 128 ЦК України). Цивільним законодавством визначено, що договір позики може бути як оплатним, так і безоплатним. Тому на суми, отримані з договорами позики, а також на матеріальну вигоду, яка виникає у працівника під час отримання ним безпроцентної позики, не нараховують страхові внески.

Як видно з наведеного прикладу, навіть при наявності трудового договору між працівником і роботодавцем не будь-яка виплату підлягає обкладенню страховими внесками.

Якщо укладають змішаний цивільно-правовий договір, то ще на стадії укладання в ньому слід відокремити винагороду за надані громадянином послуги, оподатковувані страховими внесками, від неоподатковуваних виплат.

ПРИКЛАД.ОРЕНДА АВТОМОБІЛЯ У ПРАЦІВНИКА

ТОВ «Пасив" орендує у свого працівника автомобіль. Працівник оформлений водієм, і в його обов'язки входять послуги з управління зданим в оренду автомобілем, а також його технічна експлуатація.
В даному випадку фірма уклала з фізичною особою договір оренди транспортного засобу з екіпажем, який є змішаним договором. За вказаним договором працівник не тільки надає фірмі в тимчасове користування майно. Він також надає особисто послуги з управління автомобілем і за його технічної експлуатації.
Сума орендної плати не є об'єктом обкладення страховими внесками, а плата за послуги водіння і технічної експлуатації автомобіля обкладається страховими внесками в повному обсязі.

Особливості оподаткування страховими внесками виплат за авторським договором

З 2010 року по деяких видах договорів, зв'язаних з інтелектуальною власністю, фірма може зменшити суму страхових внесків на витрати автора щодо їх виконання. До таких договорів відносять договір авторського замовлення, видавничий ліцензійний договір, а також договори про відчуження та надання в користування права на твори науки, літератури і мистецтва. Фактичні витрати повинні бути підтверджені документами. Якщо автор не підтвердить свої витрати документально, їх беруть до відрахування в тих же розмірах, що і при наданні професійного вирахування з ПДФО. Ось вони:

Вид винагородиСума вирахування (в% від суми нарахованого доходу)

Створення літературних творів, в тому числі для театру, кіно, естради та цирку 20 Створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку, творів архітектури та дизайну 30 Створення творів скульптури, монументально-декоративної живопису, декоративно-прикладного і оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально- і кіно- декораційного мистецтва і графіки, виконаних в різній техніці 40 Створення аудіовізуальних творів (відео-, т ледве-і кінофільмів) 30 Створення музичних творів: музично-сценічних творів (опер, балетів, музичних комедій), симфонічних, хорових, камерних творів, творів для духового оркестру, оригінальної музики для кіно, теле- і відеофільмів і театральних постановок 40 Створення інших музичних творів, у тому числі підготовлених до публікації 25 Виконання творів літератури і мистецтва 20 створення наукових праць і розробок 20 Відкриття, винаходи і створення промислових зразків (до суми доходу, по лучанин за перші два роки використання) 30

Отримана величина оподатковуваного внесками доходу працівника є базою для обчислення страхових внесків по конкретному працівникові.

Формула розрахунку бази для обчислення страхових внесків по працівнику

ПРИКЛАД.АВТОРСЬКИЙ ГОНОРАР

За авторським договором на створення літературного твору фізичній особі належить авторський гонорар в сумі 30 000 рублів. Автор не може документально підтвердити витрати на створення літературного твору і повинен написати заяву про надання йому професійних відрахувань за нормативом. Норматив професійного вирахування на створення літературного твору становить 20% від суми нарахованого доходу. В даному прикладі сума нормативу буде дорівнює 6000 рублів (30 000 руб. × 20%). База для нарахування внесків складе 24 000 рублів (30 000 - 6000).

Передача авторських прав в обмеженому обсязі оформляється ліцензійним договором на надання права використання твору науки, літератури чи мистецтва. Винагороди за такими договорами обкладають страховими внесками. Ці винагороди також можуть бути зменшені на суму фактично зроблених і документально підтверджених витрат за даними видам договорів. Якщо витрати не можуть бути підтверджені документально, їх приймають за нормативом (п. 8 ст. 421 НК РФ).

Театр "Прем'єра" уклав з підприємцем Петрової А. С. і з підприємцем Григор'євої А. Р. ліцензійний договір на надання права використання твору декоративно-прикладного і оформлювального мистецтва.
Сума винагороди за договором з Петрової А. С. склала 60 000 рублів, за договором з Григор'євою А. Р. - 50 000 рублів.
Петрова О. С. представила документально підтверджені витрати за даним договором у сумі 40 000 рублів.
Григор'єва А. Р. не надала документально підтверджених витрат.
База для обчислення страхових внесків за договором з Петрової А. С. склала 20 000 рублів (60 000 - 40 000).
Так як Григор'єва А. Р. не надала первинних документів по виробленим видатках, то вона може скористатися професійні-ми відрахуваннями. В даному випадку сума нормативу буде 20 000 рублів (50 000 руб. × 40%) (п. 9 ст. 421 НК РФ).
База для обчислення страхових внесків за договором з Григор'євою А. Р. склала 30 000 рублів (50 000 - 20 000).

Читайте також «Як розрахувати страхові внески»

Види оподатковуваних виплат

При наявності укладеного з фізичною особою трудового договору страхові внески потрібно нараховувати на будь-які виплати, які нараховані працівникові відповідно до прийнятої в організації системою оплати праці. До них, зокрема, відносяться:

• заробітня плата;
• надбавки і доплати (наприклад, за вислугу років, стаж роботи, суміщення професій, за кваліфікацію, роботу в нічний час і т. д.);
• виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці (наприклад, за роботу в пустельних і безводних місцевостях, високогірних районах);
• премії і винагороди;
• вартість оплачених для працівника товарів (робіт, послуг).

Читайте також «Виплати, що не обкладаються страховими внесками»

Особливості оподаткування виплат у натуральній формі

На виплати і винагороди працівникові нараховують страхових внесків, незалежно від того, виплачені вони грошовими коштами безпосередньо працівникові або в вигляді повної або часткової оплати призначених для нього товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку , навчання. Також включають в базу по страхових внесках виплати і інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг).

Зверніть увагу

Для того щоб виплатити зарплату (винагорода) в натуральній формі у вигляді товарiв (робiт, послуг), роботодавець з працівником повинен укласти договір (додаткову угоду до трудового договору). У договорі (у додатковій угоді) вказують ціну товару (роботи, послуги), по якій буде реалізований працівникові товар (робота, послуга). Ця ціна повинна бути збільшена на суму ПДВ, а якщо цей підакцизний товар, то і на суму акцизу. Якщо на ці товари (роботи, послуги) є державні тарифи, то ціну в договорі встановлюють на рівні державних регульованих цін з урахуванням ПДВ та акцизу (ч. 6 ст. 8 Закону № 212-ФЗ - діє до 2017 року).

З 1 січня 2017 року при здійсненні виплат та інших винагород в натуральній формі у вигляді товарiв (робiт, послуг), іншого майна база для обчислення страхових внесків визначається за ринковими цінами, за правилами статті 105.3 Податкового кодексу. ПДВ з оподатковуваного бази не виключається (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Читайте також «Тарифи страхових внесків у 2017 році»

Частка заробітної плати, яку роботодавець виплачує в натуральній формі, не може перевищувати 20% від загального обсягу заробітної плати (ст. 131 ТК РФ).

За січень 2017 року працівнику виробничої фірми «Дитячий рай» нарахована заробітна плата в сумі 25 300 рублів. За заявою працівника 20% заробітної плати виплачено йому в натуральній формі - дитячими колготками, виробленими фірмою.
Вартість дитячих колготок, що продаються фірмою «Дитячий рай» стороннім організаціям, становить 253 рублі за одиницю (в т. Ч. ПДВ). Ця вартість встановлена ​​на рівні ринкові ціни.
20 одиниць дитячих колготок видано працівникові за ціною 253 рубля за одиницю (20 × 253 руб. = 5060 руб)..
20% від нарахованої заробітної плати становить 5060 рублів.
База по внесках складе:
- з виплат у грошовій формі - 20 240 рублів (-25 300 - 5060),
- з виплат у натуральній формі - 5060 рублів.

Комплект «Оптимальний»

Енциклопедія обліку, новини в розсилках, аналітика в журналах. Підписуватися на бухгалтерські журнали окремо більше не потрібно.
Все можна отримати відразу і за оптимальною ціною.

дізнатись детальніше