АНАЛІЗ ГЛАВИ 25 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ «ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ»

  1. Податкова база
  2. Податковий і звітний періоди
  3. ставки податку
  4. Терміни сплати податку

Л.П. Воробйова


глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації з 1 січня 2002 року змінить порядок оподаткування прибутку бюджетних установ. Ми проаналізуємо такі поняття, визначені Податковим кодексом Російської Федерації:

Л

Платники податків, Платники податків,   об'єкт оподаткування,   податкова база,   податковий і звітний періоди,   ставки податку,   терміни сплати,   терміни подання податкової декларації,   доходи і витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку,   доходи і витрати, що не враховуються з метою оподаткування,   порядок обчислення і сплати податку на прибуток організаціями, що мають відокремлені підрозділи,   методи податкового обліку,   перенесення збитків на майбутнє об'єкт оподаткування, податкова база, податковий і звітний періоди, ставки податку, терміни сплати, терміни подання податкової декларації, доходи і витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку, доходи і витрати, що не враховуються з метою оподаткування, порядок обчислення і сплати податку на прибуток організаціями, що мають відокремлені підрозділи, методи податкового обліку, перенесення збитків на майбутнє.


Стаття носить аналітичний характер, в ній дані протиріччя і невідповідності, а також неможливість або складність застосування податкового законодавства бюджетними установами.
Дана стаття поширюється не тільки на бюджетні установи, а й на всі російські організації, які є платниками податку на прибуток відповідно до статтею 246 Податкового кодексу Російської Федерації, а також іноземні підприємства, які отримують доходи від російських джерел.
Глава 25 НК РФ не включає філії в перелік платників податків, а особливості обчислення та сплати податку платниками податків, які мають відокремлені підрозділи встановлюються спеціальними правилами сплати податку за місцезнаходженням філій ( стаття 288 НК РФ).
згідно статті 2 Федерального закону від 6 серпня 2001 року № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у видаткову частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили силу окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори », з прибутку від реалізації сільгосппродукції податок не стягується до тих пір, поки не вступить в силу відповідна глава другої частини Податкового кодексу, яка встановить порядок оподаткування я для сільськогосподарських товаровиробників.
Звільнено від податку на прибуток і підприємства, перекладені на спрощену систему оподаткування або на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, якщо не будуть скасовані федеральні закони від 31 липня 1998 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» та від 29 грудня 1995 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
Як бути з бюджетними установами? Чи обкладаються податком на прибуток бюджетні установи? Якщо так, то чому Податковий кодекс РФ глава 25 не враховує особливості підприємницької та іншої діяльності приносить дохід, бюджетних установ?

З 1 січня 2002 року всі пільги скасовуються і російські підприємства незалежно від виду діяльності обчислюють податок на прибуток.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації. Прибуток російського підприємства дорівнює доходам, зменшеним на величину зроблених витрат ( стаття 247 НК РФ).

Податкова база


Згідно зі статтею 274 Податкового кодексу, податкова база з податку на прибуток дорівнює грошовому вираженню прибутку підприємства. При цьому по прибутку, що обкладається за різними ставками, податкова база розраховується окремо.
Податковий кодекс встановлює правила визначення податкової бази в кожному з наступних випадків:


Особливостей визначення податкової бази для бюджетних установ Податковим кодексом Російської Федерації не передбачено.

Податковий і звітний періоди


Податковий період з податку на прибуток дорівнює календарному року. Звітними ж періодами зізнаються 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. ( стаття 285 НК РФ) Податок на прибуток розраховується наростаючим підсумком з початку року. Тому сума квартального авансового платежу визначається з урахуванням платежів за минулі квартали.
В кінці звітного року підприємство розраховує загальну суму податку. При цьому суми авансових платежів за 1 квартал, перше півріччя та 9 місяців зараховуються в рахунок сплати податку.

ставки податку


Російські підприємства незалежно від виду діяльності обчислюють податок на прибуток за ставкою 24 відсотки:
7,5 відсотка - до федерального бюджету,
14,5 відсотка - в регіональний бюджет,
2 відсотки - до місцевого бюджету.

При цьому законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації зможуть знизити ставку в регіональний бюджет до 10,5 відсотка ( стаття 284 НК РФ).
Слід зазначити, що з 1 січня 2002 року деякі види доходів оподатковуються на прибуток за спеціальними ставками.
За доходами у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій, застосовується ставка 6 відсотків.
А з дивідендів, які російські організації виплачують іноземним засновникам або які російська організація отримує від іноземних компаній, утримується податок за ставкою 15 відсотків.
З доходів іноземних організацій, які не мають постійного представництва в Росії, податок стягується за ставкою 20 відсотків.
Але якщо ці організації отримають доходи від здачі в оренду (фрахту) судів, літаків і інших транспортних засобів, необхідних для міжнародних перевезень, то ставка складе 10 відсотків.
Для відсотків по державних і муніципальних цінних паперів затверджена ставка 15 відсотків.
А відсотки за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, і деяким іншим державним цінних паперів оподатковуються за нульовою ставкою, тобто фактично звільняються від оподаткування.

Терміни сплати податку


Глава 25 НК РФ встановлює три способи сплати податку на прибуток.

Перший спосіб:
щоквартально, виходячи з прибутку, отриманого в цьому кварталі, - для бюджетних установ та для організацій, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищила в середньому 3 000 000 руб. за кожен квартал. Суму податку потрібно перераховувати до бюджету не пізніше ніж через 30 днів з дня закінчення звітного кварталу.

Другий спосіб:
організації можуть сплачувати податок на прибуток і щомісячними авансовими платежами, виходячи з прибутку звітного місяця. Для цього не пізніше 31 грудня попереднього року організація зобов'язана повідомити податкові органи про те, що збирається перейти на такий спосіб сплати податку на прибуток. В цьому випадку не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним, організація повинна буде заплатити податок.

Третій спосіб:
податок можна буде сплачувати квартальними авансовими платежами.

В цьому випадку не пізніше 15-го числа кожного місяця організація повинна перераховувати в бюджет 1/3 від фактичної суми податку за минулий квартал.
При цьому сплачені протягом кварталу суми зачитуються в рахунок квартального платежу. В кінці звітного кварталу організація перераховує податкові зобов'язання, виходячи з фактично одержаного прибутку.

Як бути з бюджетними установами?
Чи обкладаються податком на прибуток бюджетні установи?
Якщо так, то чому Податковий кодекс РФ глава 25 не враховує особливості підприємницької та іншої діяльності приносить дохід, бюджетних установ?