Автор: Бризгалін Аркадій Вікторович, генеральний директор Групи компаній «Податки та фінансове право», кандидат юридичних наук

Співавтор: Анікєєва Ольга Євгенівна, г оловний спеціаліст з юридичних питань групи компаній «Податки та фінансове право»

Глава 26 Трудового кодексу РФ встановлює гарантії для працівників, які поєднують роботу з навчанням. Склад зазначених гарантій залежить від того, освіту якого рівня отримує працівник (вища, неповна вища і т.д.) і в якій формі він навчається (очною, вечірньою або заочною).

Умовно всі гарантії можна розділити на три групи: додаткові відпустки, оплата проїзду до місця навчання і назад, скорочення тривалості роботи.

Гарантії навчається працівникові надаються відповідно до наступних правил.

Правила надання гарантій навчаються працівникам

1. За загальним правилом всі гарантії, передбачені гол. 26 Трудового кодексу РФ, покладаються працівникам тільки при отриманні ними освіти відповідного рівня вперше. Це випливає з положень ст. 177 Трудового кодексу РФ. З цього правила є один виняток. Так, всі гарантії зберігаються, якщо працівник, вже має професійну освіту відповідного рівня, знову вчиться у напрямку роботодавця. Однак необхідність такого навчання повинна бути передбачена в трудовому договорі або спеціальній угоді про навчання, укладеному між працівником і роботодавцем в письмовій формі.

Наприклад, роботодавець не зобов'язаний надавати гарантії працівнику, який одержує за своєю ініціативою другу вищу освіту. Разом з тим, якщо в трудовому договорі з працівником закріплена його обов'язок отримати другу вищу освіту, роботодавець зобов'язаний надати йому відповідні гарантії, встановлені законом.

Чи зобов'язаний роботодавець надавати гарантії працівнику, який, маючи диплом бакалавра, навчається в магістратурі? Так, зобов'язаний, тому що це підвищення кваліфікації в рамках однієї вищої освіти, а не отримання другої вищої освіти. В даний час в РФ діє дворівнева система здобуття вищої професійної освіти і після закінчення першого ступеня учню присвоюється кваліфікація бакалавра, після закінчення другої - кваліфікація магістра (п. 2 ст. 6 Федерального закону від 22.08.1996 N 125-ФЗ «Про вищу і післявузівську професійну освіту »).

У п. 5 ст. 6 Федерального закону № 125-ФЗ вказані випадки, коли навчання в вищому навчальному закладі є отриманням другої вищої професійної освіти:

- громадянин має дипломи бакалавра, спеціаліста, магістра і вчиться за програмами бакалаврату або програмами підготовки спеціаліста;

- громадянин має дипломи спеціаліста, магістра і вчиться за програмами магістратури.

Таким чином, навчання особи, яка має диплом бакалавра, для того, щоб отримати кваліфікацію магістра, не є отриманням другої вищої освіти. Іншими словами, послідовне навчання за різними ступенями вищої професійної освіти, не прирівнюється до отримання другої вищої освіти.

Наприклад, якщо працівник організації має диплом про вищу освіту за спеціальністю «маркетинг» (кваліфікація - бакалавр) і заочно навчається за програмою магістратури, роботодавець в силу закону зобов'язаний надати йому відповідні гарантії.

2. Якщо працівник навчається одночасно в декількох навчальних закладах, гарантії надаються йому в зв'язку з навчанням тільки в одному з них. В якому саме - вибирає сам працівник. Пільги з навчання у всіх навчальних закладах роботодавець надавати йому не зобов'язаний. Це випливає з положень ст. 177 Трудового кодексу РФ.

3. Встановлені пільги покладаються працівникам тільки за основним місцем роботи. Тому роботодавець не зобов'язаний надавати навчальну відпустку та інші пільги особам, які працюють у нього за сумісництвом.

4. Всі пільги в зв'язку з навчанням надаються тільки в тому випадку, якщо навчальний заклад, в якому навчається працівник, має державну акредитацію відповідно до законодавства РФ.

Якщо працівник навчається заочно в освітній установі іноземної держави, що не має державної акредитації в РФ, надавати гарантії, встановлені гл. 26 Трудового кодексу РФ, роботодавець не зобов'язаний.

Наприклад, якщо працівник заочно навчається в Мінському держуніверситеті, роботодавець не зобов'язаний надавати йому відповідні гарантії.

5. Гарантії покладаються працівникові незалежно від того, за якою спеціальністю він вчиться і пов'язана вона з його нинішніми посадовими обов'язками. Наприклад, роботодавець зобов'язаний надавати відповідні пільги бухгалтеру, який навчається за спеціальністю «психолог».

Право роботодавця враховувати витрати, пов'язані з наданням гарантій навчаються працівникам, у складі витрат також не залежить від того, чи пов'язана одержувана працівником спеціальність з його посадовими обов'язками. Тому організація має право включити до витрат суми відпускних, нарахованих працівнику за час навчальної відпустки, і оплату проїзду навіть у тому випадку, якщо він навчається за спеціальністю, яка не відповідає його трудовим функціям (Лист Мінфіну від 24.04.2006 № 03-03-04 / 1 / 389).

6. При наданні пільг не важливо, з чиєї ініціативи навчається працівник: сам вирішив підвищити свій освітній рівень або був спрямований роботодавцем.

7. Окремі види пільг (наприклад, оплачувана навчальна відпустка і оплата проїзду) надаються тільки успішно навчаються співробітникам. При цьому Трудовий кодекс РФ не роз'яснює, що розуміється під терміном «успішно навчаються».

На практиці, як правило, вважається, що студент навчається успішно, якщо не має академічної заборгованості за попередній семестр, тобто виконав всі роботи, склав заліки з усіх дисциплін і був допущений до чергової сесії. Виникає резонне питання: як роботодавець дізнається про те, що його працівник навчається саме успішно і має право на відповідні гарантії? Дізнається він про це з довідки-виклику, яку працівник надасть для того, щоб отримати навчальну відпустку. Тобто підтвердженням успішності навчання є наявність довідки-виклику з навчального закладу.

8. Якщо працівник навчається у вузі екстерном, гарантії, встановлені гл. 26 Трудового кодексу РФ, роботодавець надавати не зобов'язаний. Отримання освіти у формі екстернату здійснюється не в навчальному закладі, а самостійно. Гарантії, передбачені трудовим законодавством, надаються тільки працівникам, які здобувають освіту в освітніх установах.

навчальні відпустки

Працівникам, які суміщають роботу з навчанням, в встановлених гл. 26 Трудового кодексу РФ випадках надаються додаткові відпустки зі збереженням середнього заробітку для здачі іспитів, проходження проміжної атестації, підготовки і захисту випускної кваліфікаційної роботи і т.д.

Право на навчальну відпустку не залежить від стажу роботи у роботодавця. Неважливо, скільки часу працівник пропрацював у роботодавця до того, як попросив навчальну відпустку. Навіть якщо він пропрацював лише 1 день і приніс довідку-виклик, роботодавець зобов'язаний надати таку відпустку. Таким чином, право на навчальну відпустку не залежить від часу, відпрацьованого в організації (на відміну, наприклад, від щорічної оплачуваної відпустки).

Умова трудового договору про те, що оплачувана відпустка для складання іспитів надається працівникові тільки після закінчення 6 місяців з моменту початку роботи у роботодавця, є незаконним.

Працівник, який перебуває на випробувальному терміні, також має право піти в навчальну відпустку, тому що на нього в повній мірі поширюються положення Трудового кодексу РФ. Однак період його відсутності на роботі не буде зараховуватися в випробувальний термін.

Тривалість навчального відпустки визначається періодом, зазначеним в довідці-виклику, і менше бути не повинна. За власною ініціативою роботодавець має право надати навчається працівникові навчальну відпустку більшої тривалості порівняно з тією, яка встановлена ​​гл. 26 Трудового кодексу РФ, менше - не має права.

На прохання працівника і за згодою роботодавця до навчальної відпустки може бути приєднаний щорічну оплачувану відпустку. Це випливає зі ст. 177 Трудового кодексу РФ. Однак це право, а не обов'язок роботодавця, тому він має право відмовити в такому приєднанні відпусток.

При приєднанні навчальної відпустки до основного можлива наступна ситуація. Наприклад, навчальний відпустку за довідкою навчального закладу з 01.04.2011 по 20.04.2011, далі - з 21.04.2011 по 13.05.2011 - у працівника щорічна оплачувана відпустка. Працівник вилетів до місця навчання 30 (31) березня, а повертається 14 травня 2005 р що підтверджується датами вильоту (прильоту) в проїзному документі (квитку). Виникає питання: чи можна прийняти з метою оподаткування прибутку витрати, пов'язані з оплатою вартості проїзду від місця знаходження навчального закладу, якщо дата закінчення навчальної відпустки і дата в проїзному документі (квитку) не збігаються з-за приєднання до навчальної відпустки щорічної оплачуваної відпустки.

Врахувати витрати в витратах можна, тому що ст.177 Трудового кодексу РФ дозволяє приєднувати навчальну відпустку до основного за погодженням з роботодавцем (лист Мінфіну РФ від 06.02.2006 № 03-03-04 / 4/24).

Слід мати на увазі, що на відміну від щорічної основної оплачуваної відпустки навчальну відпустку не продовжується на неробочі святкові дні, що припадають на його період, при цьому вони оплачуються як звичайні календарні дні. Стаття 120 Трудового кодексу РФ стосується тільки щорічної основної оплачуваної відпустки, який є часом відпочинку, застосовувати її за аналогією можна, тому що навчальну відпустку - це не час відпочинку, він призначений для складання іспитів, надається на число днів, зазначених у довідці-виклику. Відпустка у зв'язку з навчанням надається саме на ту кількість днів, яке зазначено в довідці-виклику. З цієї ж причини навчальну відпустку не можна розділити на частини (навіть при наявності згоди керівника і працівника).

Не можна продовжити навчальний відпустку на дні хвороби - гл. 26 Трудового кодексу РФ не передбачає таку можливість. Тому, якщо працівник під час навчальної відпустки захворіє, відпустку на число днів хвороби, підтверджених листком непрацездатності, не продовжується.

Крім того, в період тимчасової непрацездатності, який збігається з навчальним відпусткою (повністю або частково), відповідна допомога не виплачується. Однак якщо після закінчення навчальної відпустки працівник так і не одужав, то, починаючи з дня, коли він повинен був вийти на роботу, йому нараховується допомога по тимчасовій непрацездатності.

Наприклад, працівник, перебуваючи в навчальному відпустці (з 1 по 26 червня), захворів. Лікарняний лист йому виданий з 21 по 30 червня 2011 р Допомога по тимчасовій непрацездатності йому повинно бути нараховано та виплачено за період з 27 по 30 червня. За час хвороби, що припадає на навчальну відпустку, допомога працівникові не нараховується.

Роботодавець не має права відмовити працівникові в наданні навчального відпустку (з будь-яких причин). Надання навчальної відпустки на підставі довідки-виклику - це обов'язок роботодавця і гарантія, встановлена ​​трудовим законодавством. Тому працівник має право скористатися такою відпусткою навіть в разі незгоди роботодавця.

З даного питання є відповідна судова практика. Так, суд вказав, що надання додаткової відпустки працівникові на підставі виданої довідки-виклику є обов'язком роботодавця, тобто не залежить від його розсуду. Тому відсутність працівника на роботі у зв'язку з підготовкою та здачею іспитів у вищому навчальному закладі не може бути розцінено як прогул, навіть якщо працівник не оформив навчальну відпустку в установленому порядку (Визначення Московського міського суду від 17.06.2010 по справі № 33-14935).

Працівник має право використовувати навчальну відпустку не повністю, а частково. Наприклад, при тривалості відпустки 15 календарних днів, зазначених у довідці-виклику, працівник може оформити навчальний відпустку на 10 календарних днів, вказавши це в заяві про надання відпустки. Відпускні нараховуються на дні фактично наданої відпустки. Більш того, працівник може навчальну відпустку взагалі не брати - це його право.

Роботодавець не має права відкликати працівника з навчальної відпустки (навіть при наявності згоди останнього), положення ст. 125 Трудового кодексу РФ стосуються тільки щорічної оплачуваної відпустки і на навчальні відпустки не поширюються.

Як бути в ситуації, коли навчальний відпустку збігається з черговим оплачуваною відпусткою за графіком. Вважаємо, що роботодавець в цьому випадку зобов'язаний надати навчальну відпустку, оскільки він цільової, надається в певний час. Тому переносити навчальні відпустки на інші терміни не можна. Черговий відпустку слід перенести на інший час, узгоджене з працівником. При цьому основна відпустка на число днів навчальної відпустки не продовжується.

Навчальні відпустки не замінюють собою щорічну оплачувану відпустку. Тривалість щорічної оплачуваної відпустки не можна зменшувати на кількість днів навчальної відпустки.

Навчальні відпустки не можна замінювати грошовою компенсацією, оскільки навчальний відпустку - це цільовий відпустку. Трудовий кодекс РФ допускає можливість заміни грошовою компенсацією лише частину щорічної основної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 днів.

Навчальна відпустка може надаватися працівникам як для здачі вступних іспитів, так і в процесі навчання (для здачі сесій, для захисту диплома і т.п.). При цьому звертаємо увагу: на час «настановної» сесії роботодавець не зобов'язаний надавати навчальну відпустку.

Навчальні відпустки бувають оплачуваними (зі збереженням за працівниками середнього заробітку) і не оплачувані (без збереження заробітної плати).

Наприклад, якщо працівник успішно навчається у вузі заочно, на час навчальних відпусток за ним зберігається середній заробіток. Якщо він вчиться очно в вузі, він отримує лише неоплачувані навчальні відпустки (ст. 173 Трудового кодексу РФ).

Нерідко у роботодавців виникає питання: коли оплачувати навчальні відпустки - до їх початку або після? У Трудовому кодексі РФ порядок оплати навчальної відпустки не визначено. Тому багато фахівців вважають, що можна оплачувати або до, або після.

У той же час, є думка, що навчальний відпустку слід оплачувати за аналогією з основним щорічним відпусткою - за 3 дні до його початку (на підставі довідки-виклику).

Тривалість навчального відпустки обчислюється в календарних днях (як і основного оплачуваної відпустки). Вона залежить:

- від виду освітньої установи, в якому навчається працівник;

- від цілей, на які надається навчальна відпустка.

Наприклад, згідно зі ст. 173 Трудового кодексу РФ працівникам, які успішно навчаються заочно в вузах, для проходження проміжної атестації на першому і другому курсах надаються відпустки тривалістю по 40 календарних днів, на кожному з наступних курсів відповідно - по 50 календарних днів.

Документи, які є підставою для надання «навчального» відпустки

Якщо відпустку необхідний для здачі вступних іспитів, - це тільки заява працівника.

Факт здачі вступних іспитів підтверджується довідкою, яка видається освітньою установою після проходження абітурієнтом усіх вступних випробувань.

Якщо відпустку необхідний в процесі навчання (для здачі сесії, підготовки диплома і т.п.), - це заява та довідка-виклик.

Тобто для отримання навчальної відпустки навчається працівник повинен написати заяву про надання йому відпустки у зв'язку з навчанням і додати довідку-виклик з освітнього закладу.

Важливий момент: Наказами Міносвіти Росії (від 13.05.2003 N 2057 та від 17.12.2002 № 4426) затверджені форми довідки-виклику тільки для вищих і середніх спеціальних навчальних закладів. Тому працівники, які навчаються в освітніх установах початкової професійної освіти, подають зазначені документи за формами, самостійно розробленим названими установами.

Довідка-виклик складається з двох частин: безпосередньо довідки-виклику і відривній частині до неї - довідки-підтвердження, яка заповнюється освітнім закладом після закінчення сесії і є виправдувальним документом.

Важливий момент: організація отримує даний документ із заповненою першою частиною. У ній, зокрема, вказується повне найменування освітньої установи, відомості про державну акредитацію, вид навчальної відпустки (для проходження вступних випробувань, проміжної атестації, здачі підсумкових державних іспитів і ін.), А також тривалість навчальної відпустки.

Если є довідка-виклик, від працівника НЕ ​​нужно Вимагати копію свідоцтва про державну акредітацію освітньої установи, тому что в ній є вся необхідна інформація.

Після повернення з навчальної відпустки працівник повинен підтвердити, що він дійсно знаходився в освітній установі, тобто використовував навчальний відпустку за призначенням. Для цього йому слід подати роботодавцю довідку-підтвердження за підписом керівника навчального закладу (як правило, ректора або іншої уповноваженої особи). У разі неподання даного документа, що підтверджує цільове використання відпустки, період відсутності співробітника на роботі може кваліфікуватися як прогул з відповідними негативними наслідками.

Іншими словами, довідка-підтвердження є документом, що підтверджує реальне перебування працівника на навчання, тобто то, що сесія працівника дійсно відбулася.

Для підтвердження обгрунтованості понесених роботодавцем витрат на оплату навчальної відпустки і правомірності надання такої відпустки необхідна наявність і довідки-виклику, і довідки-підтвердження.

Податок на прибуток

Всі витрати, пов'язані з наданням гарантій, встановлених гл. 26 Трудового кодексу РФ, роботодавець має право врахувати у витратах. Так, середній заробіток, що зберігається за працівником на час навчальної відпустки, і оплата проїзду до місця навчання і назад, вироблені відповідно до вимог закону, відносяться до витрат на оплату праці на підставі п. 13 ст. 255 НК РФ.

Середній заробіток, який було збережено за час звільнення від роботи в силу гл. 26 Трудового кодексу РФ, відноситься до витрат на оплату праці за п. 6 ст. 255 НК РФ.

У трудовому або колективному договорі можуть бути передбачені інші, додаткові заходи підтримки працівників, які поєднують роботу з навчанням (наприклад, збільшення тривалості оплачуваних навчальних відпусток, надання відпустки зі збереженням заробітної плати замість відпустки без збереження заробітної плати, оплата проїзду до місця навчання в повному розмірі та т.п.).

Всі витрати, пов'язані з наданням гарантій навчаються працівникам, понад встановлені Трудовим кодексом РФ, роботодавець не має права врахувати в складі витрат при обчисленні податку на прибуток.

Наприклад, якщо організація оплачує навчальний відпустку і проїзд до місця навчання працівникові, що навчається в навчальному закладі, що не має державної акредитації, відповідні витрати не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток.

Або, наприклад, при скороченні тривалості робочого тижня працівникові, що навчається у вузі, відповідно до вимог Трудового кодексу РФ, має виплачуватися 50% середнього заробітку. Якщо організація вирішить оплачувати додатковий вільний від роботи день в повному розмірі (наприклад, закріпивши це правило в трудовому або колективному договорі), з метою оподаткування вона матиме право врахувати виплати лише в розмірі, встановленому законом, тобто 50% середнього заробітку працівника. Решта 50% заробітку в витратах врахувати не можна.

Якщо роботодавець надає гарантії працівнику, який одержує другу освіту відповідного рівня, відповідні витрати не має права включити до складу витрат.

Якщо ж гарантії надані працівникові, який одержує другу освіту відповідного рівня в зв'язку з тим, що його направив на навчання роботодавець і відповідне положення закріплено в трудовому договорі або угоді про навчання, витрати можна врахувати у витратах.

ПДФО

Середній заробіток, що зберігається за працівником на період навчальної відпустки, а також виплачується за час звільнення від роботи у зв'язку зі скороченням тривалості робочого часу, є його доходом, оподатковуваним ПДФО.

При цьому не важливо, на підставі якого документа надається навчальна відпустка і скорочується робочий тиждень - на підставі гл. 26 Трудового кодексу РФ або трудового (колективного) договору. У будь-якому із зазначених випадків ці суми обкладаються ПДФО.

Важливий момент: утриманий ПДФО організація як податковий агент зобов'язана перерахувати до бюджету не пізніше дня отримання в банку коштів на виплату відпускних.

Є судові рішення, з яких випливає, що якщо навчання необхідно в виробничих цілях, оплата навчальних відпусток не обкладається ПДФО (наприклад, Постанова ФАС УО від 27.02.2006 № Ф09-857 / 06-С7). Отже, роботодавець може не утримувати ПДФО з сум оплати навчальної відпустки. Однак така позиція є податковим ризиком і її, швидше за все, доведеться відстоювати в суді.

Оплата вартості проїзду до місця знаходження вищого навчального закладу і назад (один раз в навчальному році) відноситься до компенсаційних виплат, пов'язаних з відшкодуванням витрат на підвищення професійного рівня працівників. Подібні виплати не обкладаються ПДФО згідно з п. 3 ст.217 НК РФ (Лист Мінфіну від 24.07.2007 № 03-04-06-01 / 260).

При цьому треба мати на увазі наступне: працівнику, який навчається заочно у вищому або середньому спеціальному навчальному закладі, що має державну акредитацію, вартість проїзду до місця навчання і назад роботодавець зобов'язаний компенсувати один раз в навчальному році. У п. 3 ст. 217 НК РФ йдеться тільки про тих компенсаціях, які встановлені законом. Тому, якщо роботодавець не зобов'язаний оплачувати працівнику вартість проїзду до місця навчання і назад, але робить це добровільно (наприклад, в силу колективного договору оплачує проїзд не один раз на рік, а частіше), з виплачених сум він повинен утримати ПДФО.

Страхові внески

Такі виплати працівникові, як оплата відпустки, середній заробіток, що зберігається за дні звільнення від роботи, обкладаються страховими внесками на загальних підставах, тому що це виплати на користь працівника.

Оплата проїзду до місця навчання страховими внесками не обкладається, тому що це компенсаційна виплата. Так, в Листі Міністерства охорони здоров'я від 20.04.2010 № 939-19 сказано: «суми виробленої відповідно до вищенаведених положень ТК РФ оплати роботодавцем один раз в навчальному році проїзду працівників, які успішно навчаються за заочною формою навчання в мають державну акредитацію освітніх установах вищого професійного освіти, до місця навчання і назад не підлягають обкладенню страховими внесками на підставі підпункту «е» пункту 2 частини першої статті 9 Закону № 212-ФЗ ».

Якщо оплата проїзду проведена в підвищеному розмірі - різниця оподатковується страховими внесками.

Співробітник навчається в аспірантурі або докторантурі

Працівники, які навчаються в аспірантурі або докторантурі, також мають певні гарантії. Однак такі гарантії встановлені не главою 26 Трудового кодексу РФ, а ст.19 Федерального закону від 22.08.1996

№ 125-ФЗ «Про вищу і післявузівську професійну освіту».

Так, наприклад, згідно з п.п. 5,7 ст.19 Федерального закону № 125-ФЗ особам, допущеним до вступних випробувань в аспірантуру, надаються відпустки тривалістю тридцять календарних днів із збереженням середньої заробітної плати за місцем роботи. Аспіранти, які навчаються в аспірантурі за заочною формою навчання, мають право на щорічні додаткові відпустки за місцем роботи тривалістю тридцять календарних днів із збереженням середньої заробітної плати.

Всі витрати, пов'язані з наданням гарантій, передбачених законом, організація має право врахувати при обчисленні податку на прибуток за п. 13 ст. 255 НК РФ (Лист Мінфіну від 03.08.2010 № 03-03-06 / 1/514).

Опубліковано за матеріалами Журналу «Податки та фінансове право», www.cnfp.ru