Схемы налоговой оптимизации, которые больше нельзя использовать
Опубликовано: 06.09.2018
C 2017 года за схемы налоговой оптимизации, которые еще совсем недавно считались относительно законными, можно лишиться бизнеса и пойти под суд.
Так, волгоградской компании доначислили налоги на 200 млн руб. за то, что она дробила бизнес. Налоговая сочла, что несколько фирм и ИП на разных режимах — это одна организация, и объединила их.
Как итог: инспекция обвинила директора в уклонении от уплаты налогов и потребовала выплатить все, что задолжала бы компания, будь она на общей системе.
Конституционный суд принял сторону проверяющих. Некогда успешная компания обанкротилась, ее счета и имущество арестовали, а предпринимателя отдали под суд.
Кратко позицию государства в отношении налогов можно сформулировать таким образом. Да, президент обещал не повышать ставки до 2019 года, несмотря на дефицит бюджета. Но никто не запрещал Минфину постепенно сокращать льготы, а ФНС — добиваться увеличения собираемости налогов за счет выявления схем налоговой оптимизации. Последнее обстоятельство — одна из причин роста активности инспекторов.
Вот не совсем законные и даже опасные схемы налоговой оптимизации
Дробление бизнеса
Бизнес делят на несколько ООО или ИП, которые переводят на упрощенный режим налогообложения. По отдельности они соответствуют критериям Налогового кодекса РФ для применения УСН, но суммарно должны были бы уплачивать налоги по общей системе. должны быть разные руководители
Как вариант, предприниматели могут зарегистрировать несколько подконтрольных основной фирме ИП, чтобы остаться на ЕНВД. Например, для разделения торговой площадки, которую они арендуют у головной компании. Однако по факту несколько компаний работают как одна.
Рассказывает практик
Ирина Лебедева, Исполнительный директор ГК «ЭКСПЕРТА», Санкт-Петербург
ФНС постарается доказать умысел в действиях налогоплательщика по дроблению бизнеса. Для этого налоговики осматривают помещения и территорию, опрашивают сотрудников, анализируют движение денежных средств на расчетных счетах. Таким образом инспектора пытаются установить лицо, которому подчиняются управляющие подразделениями, обнаружить единые складские помещения, грузчиков и другой персонал.
Как развеять подозрения. Компания должна подтвердить обособленность выделенных организаций и ИП. Свидетельствовать об этом могут:
разные юридические адреса и офисные помещения, а также отсутствие пересечений в производственном процессе; ведение учета и сдача отчетности разными лицами либо обслуживающими компаниями, обособленное хранение бухгалтерских документов и отчетности; тот факт, что компания не расторгает договоры с контрагентами и не перезаключает их на связанную организацию при приближении к лимиту доходов на УСН; обособленность торговых площадей ИП на ЕНВД со своими ККМ, сотрудниками и складскими помещениями от площадей компании.Пример
Инспекция заподозрила компанию «Металлургсервис» в том, что она дробила бизнес с целью сохранения права на ЕНВД. И доначислила налоги, пени и штрафы на сумму 14 млн руб. Спор дошел до Президиума ВАС РФ.
Суд встал на сторону ответчика. Он решил, что компания действительно прекратила деятельность и на ее базе было организовано новое юридическое лицо. Такой вывод сделан еще и потому, что налоговая не доказала номинальность других физических лиц в новой организации. Их доля составляла 75% уставного капитала. Налогоплательщик, которого пытались выставить единственным реальным бенефициаром, владел 25% (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15570/12 по делу № А60-40529/2011).
Оформление сотрудников как ИП
Сотрудники увольняются и регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. Затем компания заключает с ними договоры подряда или оказания услуг. Трудовые соглашения заключаются только с работниками, чьи должности предусмотрены штатным расписанием.
Такая схема налоговой оптимизации позволяет сэкономить на страховых взносах в ПФР, на выплатах в ФФОМС и ФСС (до 30% от фонда оплаты труда) и 13% НДФЛ. Индивидуальные предприниматели имеют право пользоваться УСН, патентами и ЕНВД. Соответственно, вместо зарплатных налогов сотрудники будут платить 6% с оборота.
Несмотря на то что ИП должны выплачивать обязательные взносы в фонды (27 990 руб. в 2017 году) и 1% от выручки (если она больше 300 тыс. руб.), экономия все равно выходит существенная.
Для некоторых видов деятельности может применяться патентная система налогообложения или вмененка. Например, IT-услуги подпадают под патент, а транспортные услуги — и под патент, и под ЕНВД. Сумма налога у таких ИП вообще не будет зависеть от дохода.
Рассказывает практик
Майя Зиновьева, Финансовый директор ООО «Би-Консалтинг», Москва
Опасность схемы налоговой оптимизации заключается в разнице между трудовым и гражданско-правовым договором. Предмет трудового контракта — процесс выполнения работы. Он включает в себя, например, обязательство ходить на работу. А договор оказания услуг обязывает ИП предоставить итог своего труда. Важен результат, а не тот факт, ходит ли человек в офис, выполняет работу сам или привлекает кого‑либо еще.
Руководитель заставляет работников регистрироваться как ИП, перезаключает договоры и считает на этом свою миссию выполненной. Сотрудники продолжают ходить на работу по графику, уходить в отпуска. И об этом люди рассказывают на допросе в налоговой. Таких показаний ФНС достаточно, чтобы переквалифицировать гражданские договоры в трудовые и доначислить налоги.
Как развеять подозрения. Директор должен понимать, функции каких должностей можно переложить на ИП. Заемный труд на территории РФ запрещен, а вот услуги аутсорсинга законодательству не противоречат. ИП может оказывать услуги по замене бизнес-процесса на предприятии. Например, бухгалтерские, юридические, транспортные. Любые услуги, где результат может быть измерен и стать предметом договора.
Договор должен предусматривать оформление результата и подписание акта оказанных услуг. А вот обязанности ИП соблюдать трудовой режим включать в соглашение нельзя. Хотя предприниматель и может работать в офисе предприятия. Например, бухгалтер может обрабатывать первичную документацию на месте.
Помните, что при проверке налоговики в первую очередь будут общаться с предпринимателями лично. Работники должны придерживаться той же позиции, что и предприятие-заказчик. Такие ИП должны действительно стать поставщиками бизнес-услуг, а не оставаться просто сотрудниками.
Факт того, что уволившийся сотрудник стал ИП и работает с той же компанией, не доказывает наличие схемы. Однако подозрения у налоговой может вызвать и стать причиной дополнительной проверки.
Пример
В нашу компанию обращался директор организации, где применялась подобная схема налоговой оптимизации. К сожалению, слишком поздно — уже на этапе акта о проведении проверки.
Налоговая получила достаточно доказательств простым способом: опросила всех сотрудников компании. Собрали информацию по каждому «предпринимателю»: какую работу выполнял, а главное — как. Во сколько приходил и уходил с работы, требовало ли руководство соблюдать трудовой режим.
В результате налоговая переквалифицировала все выплаты по договорам с ИП в оплату труда и начислила все соответствующие налоги за три года. Нам удалось лишь оттянуть время уплаты. Этого хватило на регистрацию нового юрлица, чтобы продолжать основную деятельность.
Фиктивные сделки с фирмами-однодневками
Компания оформляет фиктивные счета, акты и накладные на приобретение товаров (работ, услуг) по рыночной или завышенной стоимости у фирм-однодневок. Фактически сделки не происходит, но компания может учесть якобы потраченные деньги в расходах и получить налоговые вычеты. Фирмы-однодневки также используются для уклонения от уплаты НДС.
Срочно проверьте своих партнеров!
Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!
Узнать подробнее >>
Рассказывает практик
Ирина Лебедева, Исполнительный директор ГК «ЭКСПЕРТА», Санкт-Петербург
В таких случаях инспекция должна доказать подконтрольность фирмы-однодневки поставщику или покупателю. Для этого налоговики анализируют финансово-хозяйственную деятельность двух организаций и выявляют возможные связи. Например, бухгалтерию ведет один и тот же аутсорсер. Или обе компании сдавали отчетность и распоряжались расчетными счетами с общего IP-адреса.
При необходимости инспекторы могут произвести выемку документов, осмотреть офисные помещения, допросить сотрудников.
Как развеять подозрения. Директор должен быть готов к трем вещам.
Во-первых, ответить на вопросы проверяющих об экономической обоснованности сделки. Компания должна показать связь сделки с получаемыми организацией доходами или с попыткой их получить. Например, расходы произведены для привлечения потенциальных клиентов или компания исполняла обязательства перед покупателями и заказчиками.
Во-вторых, предоставить данные о процессе отбора поставщика и его проверке на благонадежность. ФНС считает, что контрагент не должен иметь налоговых задолженностей и правонарушений, а также обязан вовремя сдавать отчетность. Поэтому проверьте, есть ли данные о контрагенте на сайте https://service.nalog.ru/zd.do . На этом портале размещается информация о юрлицах, имеющих долги по налогам и не представляющих налоговую отчетность более года.
В-третьих, предъявить деловую переписку и рассказать, где проходили встречи с представителями контрагента, подтвердив это документально. Вас наверняка попросят указать, с кем конкретно из сотрудников контрагента вы договаривались об условиях сделки.
Нарушение контрагентом налоговых обязательств — еще не доказательство получения вами необоснованной налоговой выгоды. На этот факт и нужно упирать. Инспекция должна доказать неосмотрительность и неосторожность компании, а также то, что ей было известно о нарушениях контрагента. Однако, если компания подтвердит факт сделки, претензии предъявят только контрагенту. Такая логика следует из письма ФНС России от 24.06.2016 № ЕД-19-15/104.4
Увеличение оборотных средств через займы
Деньги вносятся в компанию как займы от физических лиц. Такие взносы не считаются доходом организации и не облагаются налогами.
Эта схема налоговой оптимизации используется при недостатке ресурсов у компании или при необходимости быстро увеличить размер оборотных средств. Механизм займа от физического лица освобождает денежные поступления от НДС, налога на прибыль и налога при УСН. Это значительно выгоднее, чем обычное внесение денег или кредит.
Рассказывает практик
Майя Зиновьева, Финансовый директор ООО «Би‑Консалтинг», Москва
ФНС предъявит претензии, если выявит материальную выгоду организации при безвозмездном займе. А также, когда проценты за пользование займом устанавливались договором, но фактически не выплачивались. Поэтому либо ставят символические проценты, либо не ставят их вовсе.
Если заем не будет возвращен по истечении установленного договором срока, то налоговая инспекция расценит это как прощение долга. Его сумма станет доходом организации, с которого обяжут уплатить налог на прибыль. Если заем превышает 600 тыс. руб., на операцию обратит внимание Росфинмониторинг.
Как развеять подозрения. При заключении такого договора необходимо отслеживать соблюдение всех условий: начисление процентов, срок возврата, целевое использование. Если нет возможности вернуть деньги в срок, придется заключить дополнительное соглашение о его продлении. При этом стоит заметить, что закон не ограничивает количество пролонгаций договора займа.
Нельзя гасить займы из наличной выручки, полученной за товары, работы или услуги (указание Банка России от 07.10.2013 № 3073‑У «Об осуществлении наличных расчетов»). Необходимо сначала снять деньги с расчетного счета и только потом выдать их из кассы. В противном случае Генеральному Директору грозит административный штраф за нарушение кассовой дисциплины от 40 тыс. руб.
Подмена договора (лизинговые схемы налоговой оптимизации)
Стороны, например, могут заключить вместо договора купли-продажи лизинговую сделку. Оплата производится в рассрочку, но обозначается как лизинговые платежи. Договор лизинга позволяет налогоплательщику использовать ускоренную амортизацию. То есть стоимость объекта будет списываться в расходы по налогу на прибыль в три раза быстрее.
Другой вариант: стороны не прописывают в контракте аванс, а заключают договор займа. Это позволяет платить НДС только в момент отгрузки, а не с предоплаты.
Лизинговые схемы налоговой оптимизации дают возможность отодвинуть момент уплаты налога и упростить налоговый учет.
Рассказывает практик
Кира Гин, Управляющий партнер юридической компании «Гин и партнеры», Москва
При проверке налоговики обращают внимание на условия договора лизинга. Они насторожатся, если срок договора будет меньше, чем срок полной амортизации имущества, а в самом документе нет условий, свойственных именно договору лизинга (предмет, продавец, срок, плата, условия).
Кроме того, в договоре порой забывают указать, на чьем балансе учитывается имущество. В подобных случаях налоговики могут переквалифицировать лизинг в куплю-продажу.
Доказать использование схемы с займом ФНС сможет только с помощью свидетельских показаний. Кто‑то должен сознаться, что заем прикрывал предоплату.
Как развеять подозрения. Срок договора лизинга должен совпадать с обычными сроками подобных договоров для определенного вида имущества.
Например, срок лизинга недвижимого имущества может достигать 10 лет. Важно, чтобы этот срок не был намного меньше срока амортизации объекта. Необходимо также соблюдать все существенные условия для договора лизинга. Идеальный вариант — договор с лизинговой компанией. Он точно не вызовет подозрений инспекции.
Чтобы снизить риски, при заключении договора купли-продажи желательно вернуть покупателям заемные деньги.
Если лизинговую схему налоговой оптимизации раскроют, то компанию обвинят в необоснованной налоговой выгоде. Расходы в виде лизинговых платежей не учтут, доначислят НДС и налог на прибыль.
