Персональный сайт
Опубликовано: 24.12.2018
Налог на имущество организаций
ЗаконодательствооналогахисборахРоссийскойФедерациипредусматриваетвзимание налоганаимуществоорганизаций. Общийпорядокисчисленияиуплатыданногоналога урегулирован нормами гл. 30 НК РФ. Охранноепредприятиеявляетсяплательщикомналоганаимуществоорганизацийв соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому обязанность по уплате налога у налогоплательщиков, и ЧОПа в частности, возникает только случае, если данный налогвведенвдействиезакономсубъектаРоссийскойФедерации, натерриториикоторого охранное предприятие зарегистрировано. ЗаконодательныеорганысубъектаРоссийскойФедерацииустанавливаютконкретную налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности поналогу. Все указанные элементыналогообложения должны соответствовать общим требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ. НалоговыйкодексРФопределяетобщиепринципыисчисления иуплатыналогана имущество организаций. Объект налогообложения налога на имущество организаций определен в ст. 374 НК РФ. Им признаетсядвижимоеинедвижимоеимущество (включаяимущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенноев совместную деятельность), учитываемоенабалансевкачествеобъектовосновныхсредствсообразнос установленным порядком ведения бухгалтерского учета. ПорядокотнесенияимуществакосновнымсредствамзакрепленвПоложениипо бухгалтерскомуучету "Учетосновныхсредств" ПБУ 6/01, утвержденномПриказомМинфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Объектомналогообложениянепризнаютсяземельныеучасткиииныеобъекты природопользования (водныеобъектыидругиеприродныересурсы), принадлежащие организациям. Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемогообъектомналогообложения. Дляцелейопределения налоговойбазыимущество, являющеесяобъектомналогообложения, учитываетсяпоего остаточнойстоимости, сформированнойвсоответствиисустановленнымпорядкомведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике охранного предприятия. Вслучаееслидляотдельныхобъектовосновныхсредствначислениеамортизациине предусмотрено, стоимостьуказанныхобъектовдляцелейналогообложенияопределяетсякак разницамеждуихпервоначальнойстоимостьюивеличинойизноса, исчисляемойпо установленнымнормамамортизационныхотчисленийдляцелейбухгалтерскогоучетавконце каждого налогового (отчетного) периода. Организация, иЧОПвчастности, обязанаопределятьналоговуюбазупоналогуна имуществоорганизаций отдельно поместу своего нахождения, по месту расположения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и имущество на этом балансе, и по каждому объекту недвижимого имущества вне места нахождения предприятия и его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Налоговая база определяется отдельно также по каждому виду имущества, облагаемому по разным ставкам. Если объект недвижимого имущества, принадлежащий ЧОПу, находится в другом субъекте Российской Федерации, то в отношении такого объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональнойдоле балансовойстоимостиобъектанедвижимогоимущества натерритории соответствующего субъекта Российской Федерации. ЧОПсамостоятельноопределяетналоговуюбазу, используясреднегодовую (среднюю) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Методика определения среднегодовой стоимости имущества установлена вп. 4 ст. 376 НК РФ. Всоответствииснейсреднегодоваястоимостьимуществаопределяетсякакчастноеот деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодоммесяца, наколичествомесяцеввналоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:
/X + Y\
C =| ----------|
\Z + 1/
где: C - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
X - величинаостаточнойстоимостиимуществана 1-ечислокаждого месяцаналогового (отчетного) периода;
Y - величинаостаточнойстоимостиимуществана 1-ечислоследующегозаналоговым (отчетным) периодом месяца;
Персональный сайт
Z - количество месяцев в истекшем налоговом (отчетном) периоде. Статьей 379 НКРФустановлено, чтоналоговымпериодомпоналогунаимущество организацийпризнаетсякалендарныйгод. Отчетнымпериодомявляетсяпервыйквартал, полугодиеидевятьмесяцевкалендарногогода. Следуетучитывать, чтозаконсубъекта Российской Федерации может и не содержать норм об отчетном периоде. В этом случае отчетные периоды считаются неустановленными. МаксимальнойграницейналоговойставкидлявсехсубъектовРоссийскойФедерации является 2,2% от налоговой базы. Закон субъекта Российской Федерации может установить ставку меньшемаксимальной, атакжедифференцироватьставкивзависимостиоткатегорий налогоплательщиков и имущества.
Транспортный налог
ЗаконодательствооналогахисборахРоссийскойФедерациипредусматриваетвзимание транспортного налога, общий порядок исчисления и уплаты которого установлен в гл. 28 НК РФ. Охранное предприятие является плательщиком транспортного налога, если оно на законных основаниях владеет транспортными средствами, входящими в группу объектов налогообложения. Условиемвозникновенияобязанностипоисчислениюиуплатетранспортногоналогаявляется фактгосударственнойрегистрациисоответствующеготранспортногосредствавустановленном порядке. Переченьтранспортныхсредств, являющихсяобъектомналогообложениятранспортным налогом, установленвп. 1 ст. 358 НКРФ. Данныетранспортныесредствапредставлены автомобильными, воздушными, речными и морскими транспортными средствами. В деятельности охранного предприятия в подавляющем большинстве случаев используются именноавтомобильныетранспортныесредства. Поэтомудляохранныхпредприятийобъект налогообложения транспортным налогом будут составлять: - автомобили; - мотоциклы; - мотороллеры; - автобусыидругиесамоходныемашиныи механизмынапневматическомигусеничном ходу. Воздушные, морскиеиречныетранспортныесредства, конечно, могутоказатьсяво владении охранного предприятия, но вероятность этого мала.
Транспортныйналог, такжекакиналогнаимуществоорганизаций, вводится в действие законами субъектов РоссийскойФедерации. Законодательнымиорганами субъектовРоссийской Федерации устанавливаются ставки налога в пределах, определенныхНалоговымкодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. Форму отчетности по данному налогу с 1 января 2006 г. устанавливает Минфин России. ЕсливсубъектеРоссийскойФедерации, натерриториикоторогорасположенЧОП, отсутствуетсоответствующийзаконсубъектаотранспортномналоге, тоЧОПнеможетбыть плательщиком данного налога. Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется по мощности двигателя в лошадиных силах. СогласноМетодическимрекомендациямпоприменениюглавы 28 "Транспортныйналог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 (далее - Методическиерекомендации), мощностьдвигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указываетсяврегистрационныхдокументах. Вслучаеесливтехническойдокументациина транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующийпересчетвовнесистемныеединицымощности (лошадиныесилы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводнойкоэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). Припересчетевовнесистемные единицымощности (лошадиныесилы) округлениепроизводитсясточностьюдовторогознака после запятой. Налоговымпериодомпотранспортномуналогупризнаетсякалендарныйгод. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций, к которым относятся и охранные предприятия, являются: первый квартал, второйквартал и третий квартал. При этомнормыобустановлении отчетныхпериодовдолжнысодержатьсявсоответствующемзаконесубъектаРоссийской Федерации о транспортном налоге. Федеральный законодатель предоставил субъектам право не устанавливать отчетные периоды вовсе. Транспортныйналогсавтомобильныхтранспортныхсредствуплачиваетсяпо дифференцированнымставкамвзависимостиотмощностидвигателятранспортногосредства. Для транспортныхсредств, имеющихдвигатели, чащевсегоиспользуемых в ЧОПе, налоговые ставкитранспортногоналогадифференцированывзависимостиотмощностидвигателяв лошадиных силах. Вст. 361 НКРФустановленылишьминимальныйимаксимальныйпределставок транспортного налога. Конкретные размеры ставок определяются законами субъектов Российской Федерации. Если закон субъекта Российской Федерации по тем или иным причинам установил больший или меньший размер ставок транспортного налога по сравнению с максимальным и минимальным пределамиставок, установленнымивНалоговомкодексеРФ, тосогласноМетодическим рекомендациямналогоплательщикдолженисчислятьтранспортныйналогпомаксимальным ставкам, указанным в Налоговом кодексе РФ. ЧОПсамостоятельноопределяетсуммутранспортногоналога, подлежащуюуплатев бюджет. Приэтомсумманалогаопределяетсявотношениикаждоготранспортногосредства отдельноиисчисляетсякакпроизведениевеличиныналоговойбазы (например, количества лошадиных сил) и соответствующей налоговой ставки. Инаяситуацияскладывается, еслитранспортноесредствобылозарегистрированона охранное предприятие не весь календарныйгод, а лишь несколькомесяцев. В этом случаепри исчисленииразмератранспортногоналогаприменяетсяспециальныйкоэффициент, который определяется как отношение числаполных месяцев, втечениекоторыхтранспортное средство былозарегистрированозаЧОПом, кчислукалендарныхмесяцеввналоговомпериоде (12 месяцев). Приопределенииданногокоэффициентаследуетучитывать, чтомесяц, вкотором транспортное средство было зарегистрировано за ЧОПом, и месяц, в которомоно было снято с учета, принимаютсязаполныемесяцы. ЕсливтечениеодногокалендарногомесяцаЧОП зарегистрировалиснялсучетатранспортноесредство, тоэтотмесяцсчитаетсякакполный независимо от дат регистрации и снятия с учета транспортного средства.
Пример 17. Легковойавтомобиль, принадлежащийохранномупредприятию "Знамя", был зарегистрирован в органах ГИБДД 28 января 2005 г., а снят с регистрационного учета в связи с его продажей 15 декабря 2005 г. Вэтомслучаесумманалогабудетисчислятьсясучетом коэффициента 1, таккакмесяцрегистрации, атакжемесяцснятиятранспортногосредствас регистрации принимаются за полный месяц.
Пример 18. Автомобиль, приобретенныйохраннымпредприятием "Вихрь", был зарегистрирован в ГИБДД в январе 2005 г. и снят с регистрационного учета в феврале 2006 г. В этомслучае транспортныйналог за 2005 г. долженисчисляться с учетом коэффициента 1, а за 2002 г. - с учетом коэффициента 2/12. Частноеохранноепредприятиеобязаноуплачиватьтранспортныйналогпоместу нахождения транспортного средства, то есть по месту его государственной регистрации. При этом порядокисрокиуплатытранспортногоналогадолжныбытьопределенывзаконесубъекта Российской Федерации. Охранномупредприятиюследуетпредставлятьналоговуюдекларациюпотранспортному налогу. ВнастоящеевремяформаданнойналоговойдекларацииутвержденаПриказомМНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 "Обутвержденииформыналоговойдекларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению". Срок представления декларации определяется законом субъекта Российской Федерации. Говоря о порядке и сроках уплаты транспортного налога, следует отметить, что с 1 января 2006 г. Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению и уплате авансовых платежей по транспортному налогу. Однако данная обязанность должна быть дополнительно установлена в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. Уплачиватьавансовыеплатежипотранспортномуналогуобязанытолько налогоплательщики-организации. Изэтогоследует, чтоохранныепредприятиятакжеобязаны производить уплату авансовых платежей. Есливзаконесубъекта РоссийскойФедерации, регулирующемпорядоквзимания транспортногоналога, установленаобязанностьналогоплательщиков-организацийисчислятьи уплачивать авансовые платежи, то их размер следует определять в соответствии с п. 2.1 ст. 362 НК РФ как одну четвертую от произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода. Порядокисрокиуплатытранспортногоналогаи суммавансовых платежейпонимтакже устанавливаются законом соответствующего субъекта Российской Федерации. ПриказомМинфинаРоссииот 23 марта 2006 г. N 48нутвержденаформарасчетапо авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендации по ее заполнению. Отчитываться на новом бланке нужно лишь в тех регионах, где с 1 января введены отчетные периоды.
